Declarația unică este depusă de românii care au obținut venituri, în 2023, din titluri de valoare și instrumente derivate. Impozitarea se face prin reținere la sursă, iar persoana fizică datorează CASS în anumite condiții.

Legea stabilește că formularul 212, declarația unică, trebuie depusă la Fisc în cazul existenței obligației de plată a CASS. Pentru veniturile din titluri de valoare și instrumente derivate realizate de români în anul 2023, impozitarea se face prin reținere la sursă.

Declarația unică în anul 2024

Contribuabilii obțin venituri din transferul de titluri de valoare și instrumente derivate datorează CASS dacă estimează pentru anul curent venituri cumulate de cel puțin șase salarii minime brute pe țară. Aceste persoane au obligația să depună la organul fiscal formularul 212 (declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice). În anul 2024, documentul se depune până pe 27 mai.

Declarația unică se referă la situația pe anul anterior, dar și la situația pe anul curent. CASS se calculează de către contribuabili prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei anuale de calcul.

Codul fiscal prevede că nu sunt impozabile veniturile realizate din deținerea și transferul instrumentelor financiare care atestă datoria publică a statului și a unităților administrativ-teritoriale. Aici intră și operațiunile de tip repo și reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piața/locul de tranzacționare unde are loc operațiunea.

Veniturile din titluri de valoare

Codul fiscal stabilește procedura referitoare la veniturile din transferul titlurilor de valoare. Sunt considerate ca fiind obținute în România, următoarele categorii de venituri, pentru care se depune declarația unică:

• venituri din transferul titlurilor de valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, emise de rezidenți români;
• veniturile din operațiuni cu instrumente financiare derivate, realizate printr-un intermediar, potrivit legislației, care are în România un sediu permanent, la care persoana fizică are deschis contul.

Este considerat titlu de valoare orice titlu de participare și orice instrument financiar din statul în care au fost emise. Prin operațiuni cu instrumente financiare se înțelege orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar.  Aceasta, indiferent de piața sau locul de tranzacționare unde are loc operațiunea respectivă.

Declarația unică pentru instrumente financiare derivate

Conform reglementărilor din Codul Fiscal, în cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacționate se includ următoarele, pentru care se depune declarația unică:

• forward pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
• swap pe cursul de schimb;
• swap pe rata dobânzii;
• opțiuni pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
• opțiuni pe rata dobânzii;
• opțiuni pe acțiuni sau indici bursieri;
• opțiuni pe alte active suport (de exemplu: mărfuri);
• opțiuni binare;
• forward rate agreement;
• swap pe acțiuni;
• sau orice combinații ale acestora.

Pentru scopuri fiscale, sunt incluse în categoria instrumentelor financiare derivate tranzacționate pe piața la buna înțelegere (OTC) și tranzacțiile în marjă.

Ce prevede Codul Fiscal

Câștigurile din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate, se impozitează prin reținere la sursă. Obligația calculării și reținerii impozitului revine intermediarilor, la fiecare transfer/operațiune, până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care a fost reținut și este impozit final. În cazul titlurilor de valoare, taxarea se face astfel:

• prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câștig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite și înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
• prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câștig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite și înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;

În cazul operațiunilor cu instrumente financiare derivate, taxarea se face după declarația unică:

• prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câștig din efectuarea de operațiuni cu instrumente financiare derivate deținute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
• prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câștig din efectuarea de operațiuni cu instrumente financiare derivate deținute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii.
• 

  Declaraţia unică. Sursa: Arhiva EVZ

Cum se stabilește CASS

Conform Codului Fiscal, pentru veniturile realizate din transferul de titluri de valoare și instrumente derivate, contribuabilul datorează CASS, în cotă de 10%. Acestea sunt plătite dacă se estimează pentru anul curent venituri a căror valoare cumulată este cel puţin egală cu șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul la care se depune declarația unică. Baza anuală de calcul al CASS pentru anul 2023 o reprezintă, :

• nivelul a șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase şi 12 salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe ţară.