Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF) vine cu schimbări semnificative pentru persoanele care obțin venituri din diverse surse, cum ar fi chirii, tranzacții cu criptomonede, venituri din drepturi de proprietate intelectuală, venituri din asocierea cu o persoană juridică, venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură etc.
Noul model de Declarație unică (Formular 212) a fost publicat de ANAF pe 3 decembrie. Documentul va trebui completat și depus, până pe 25 mai 2025, de către persoanele care, în 2024, au avut obținut astfel de venituri. Precizăm că forma finală a modelului Formularului 212 va fi aprobată și publicată înainte de începutul perioadei de declarare pentru 2025. Persoanele care nu depun această declarație pot fi sancționate cu amenzi cuprinse între 50 și 500 de lei, conform Codului Fiscal.
Declarația unică. Sursa foto: ANAF
„Modificările/completările au vizat, în principal, reglementările care privesc stabilirea și definitivarea obligațiilor fiscale datorate de persoanele fizice în anul 2024, precum și simplificarea obligațiilor declarative ale contribuabililor prin eliminarea obligației de stabilire și declarare a impozitului pe veniturile estimate şi a contribuţiilor sociale datorate în cursul anului fiscal”, potrivit reprezentanților ANAF. Redăm toate modificările și completările publicate de ANAF.
I. Stabilirea impozitului pe veniturile realizate şi contribuţiilor sociale datorate pentru anul 2024
1.Modalitatea de stabilire a bazei de impunere și a impozitului pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor În cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, venitul net anual se stabilește prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut.
Veniturile din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal plătite de persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă, se impun prin reținere la sursă, impozitul fiind final.
Totodată, au fost abrogate dispozițiile potrivit cărora veniturile realizate din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere, sunt calificate ca venituri din activități independente.
De asemenea, a fost eliminată opțiunea de determinare a venitului net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
2.Modalitatea de stabilire a venitului net anual impozabil din activități independente, determinat în sistem real
Declarația unică. Sursa foto: ANAF
În vederea stabilirii venitului net anual impozabil din activități independente contribuabilii determină:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din categoriile de venituri prevăzute, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, din care se deduc contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorate, cu excepţia diferenţei de contribuţie de asigurări sociale de sănătate prevăzută la art.174 alin.(5) din Codul fiscal.
Contribuţia de asigurări sociale deductibilă se stabileşte proporţional cu ponderea venitului net anual determinat în sistem real în total venituri cumulate potrivit prevederilor art.148 alin.(2) din Codul fiscal, aplicată asupra contribuţiei de asigurări sociale calculată potrivit art.151 alin.(1).
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate deductibilă se stabileşte proporţional cu ponderea venitului net anual determinat în sistem real în total venituri cumulate potrivit prevederilor art.170 alin.(1) din Codul fiscal, aplicată asupra contribuţiei de asigurări sociale de sănătate calculată potrivit art.174 alin.(1).
3.Modalitatea de stabilire a venitului net anual impozabil din drepturi de proprietate intelectuală, determinat în sistem real
În vederea stabilirii venitului net anual impozabil din drepturi de proprietate intelectuală contribuabilii determină:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din categoriile de venituri prevăzute, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, din care se deduce contribuţia de asigurări sociale datorată potrivit prevederilor titlului V din Codul fiscal.
Contribuţia de asigurări sociale deductibilă se stabileşte proporţional cu ponderea venitului net anual determinat în sistem real în total venituri cumulate potrivit prevederilor art.148 alin.(2) din Codul fiscal, aplicată asupra contribuţiei de asigurări sociale calculată potrivit art.151 alin.(1).
4. Modalitatea și perioada de reportare/compensare a pierderilor fiscale anuale. Declarația unică-2025
Pierderea fiscală anuală înregistrată pe fiecare sursă de venit din activităţi independente, din drepturi de proprietate intelectuală, din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, determinată în sistem real sau din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum şi din transferul aurului de investiţii se reportează şi se compensează de către contribuabil în limita a 70% din veniturile nete anuale sau câștigul net anual, obţinute din aceeaşi sursă de venit în următorii 5 ani fiscali consecutivi.
Pierderile fiscale anuale înregistrate în anii precedenţi anului 2024, rămase necompensate la data de 31 decembrie 2023, se compensează din veniturile nete anuale sau, după caz, câştigurile nete anuale realizate începând cu anul 2024, pe perioada rămasă din cei 7 ani, în limita a 70% din veniturile nete anuale sau, după caz, câştigurile nete anuale respective. Pentru aplicarea limitei de 70%, pierderile fiscale anuale înregistrate în anii precedenţi anului 2024, rămase necompensate la data de 31 decembrie 2023, se cumulează cu pierderile fiscale anuale înregistrate începând cu anul 2024.
5.Eliminarea deductibilității costului de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale, din impozitul anual datorat
Sumele care nu au fost scăzute din impozitul pe venitul anual datorat pentru anul 2023 nu se reportează şi reprezintă cheltuieli deductibile la stabilirea venitului net anual, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, începând cu veniturile aferente anului 2024.
6.Eliminarea posibilității direcționării sumei reprezentând până la 3,5% din impozitul anual datorat
Pentru impozitul anual datorat începând cu anul 2024, direcționarea unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul anual se poate realiza numai din impozitul pe veniturile din salarii și asimilate salariilor, pentru susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private.
7. Declarația unică-2025. Contribuția de asigurări sociale de sănătate
Modificarea prevederilor privind stabilirea și definitivarea obligațiilor fiscale anuale reprezentând contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată de persoanele fizice care au realizat venituri din activități independente din una sau mai multe surse (venituri care se determină în sistem real, venituri realizate în baza contractelor de activitate sportivă sau venituri stabilite pe baza normelor de venit, după caz)
În cazul veniturilor din activități independente, contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată se stabilește la o bază anuală de calcul egală cu venitul net anual realizat/brut sau norma anuală de venit, respectiv norma anuală de venit ajustată, după caz, care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egală cu nivelul de 60 salarii minime brute pe ţară în vigoare la termenul de depunere a Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice (capitolul II), respectiv 25 mai inclusiv a anului pentru care se datorează contribuţia.
Persoanele fizice care au realizat în cursul anului de impunere venituri din contracte de activitate sportivă de la mai mulţi plătitori de venituri şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate reţinută la sursă este mai mare decât cea corespunzătoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia recalculării contribuţiei de asigurări sociale de sănătate, prin depunerea Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice (capitolul I) până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor.
Pentru diferenţa de contribuţie de asigurări sociale de sănătate rezultată în plus, în urma recalculării, persoana fizică are obligaţia calculării, declarării şi plăţii impozitului pe venit.
II. Eliminarea obligației de stabilire și declarare a impozitului pe veniturile estimate şi a contribuţiilor sociale datorate în cursul anului fiscal
Începând cu anul 2025, contribuabilii nu mai au obligația depunerii declarației unice pentru estimarea veniturilor și a obligațiilor fiscale, precum și declarării contribuţiei de asigurări sociale şi contribuţiei de asigurări sociale de sănătate în cursul anului fiscal. Stabilirea și declararea veniturilor efectiv realizate și obligațiilor datorate pentru anul 2025 se va realiza de toate categoriile de contribuabili în anul următor celui de impunere, până la data de 25 mai 2026, inclusiv.
Eliminarea obligației depunerii în anul curent a Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, a fost reglementată și pentru contribuabilii care în cursul anului fiscal încep sau încetează o activitate, precum și cei care întrerup temporar activitatea sau intră în suspendare temporară a activității potrivit legislației în materie, precum și în situaţiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale sau în cazul rezilierii, în cursul anului fiscal, a contractelor de închiriere încheiate între părţi.
III. Anumite categorii de contribuabili pot opta, în anul curent, pentru plata contribuției de asigurări sociale de sănătate
Declarația unică. Sursa foto: ANAF
În acest caz, baza de calcul al contribuției este egală cu 6 salarii minime brute pe țară în vigoare la data de 1 ianuarie a anului pentru care se datorează contribuția, indiferent de data la care se exercită opțiunea.
Având în vedere modificările legislative menționate, prin prezentul proiect de ordin se propune aprobarea modelului și conținutului formularului 212 „Declarație unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice”, care va fi utilizat pentru declararea impozitului pe veniturile realizate şi a contribuţiilor sociale datorate în anul 2024, precum şi pentru exercitarea în anul 2025 a opțiunii pentru plata contribuției de asigurări sociale de sănătate. Toate informațiile despre noua Declarație unicp, AICI.